國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知
時間：2010-12-20來源：中國注冊稅務師協(xié)會作者：中國注冊稅務師協(xié)會閱讀次數(shù)：
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
為保證2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作順利進行，做好企業(yè)所得稅法實施的銜接工作，現(xiàn)就2007年度內資企業(yè)所得稅匯算清繳的有關問題補充通知如下：
一、關于匯率變動損益的所得稅處理問題
企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導致的計入當期損益的匯率差額部分，相當于公允價值變動，按照《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2007]80號）第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實際處置或結算時不計入當期應納稅所得額。在實際處置或結算時，處置或結算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結算期間的應納稅所得額。
二、關于股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理問題
�。ㄒ唬┢髽I(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的權益性投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和股權投資轉讓所得，超過部分可向以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)股權投資轉讓損失連續(xù)向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓年度后第6年一次性扣除。
（二）根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）、《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）規(guī)定精神，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。
三、關于職工福利費稅前扣除問題
2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。
四、關于金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除問題
�。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)符合下列條件之一的債權或股權，可以認定為呆賬損失，經稅務機關審批后，準予在企業(yè)所得稅前扣除。
1.金融企業(yè)對借款人和擔保人訴諸法律后，因借款人和擔保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務承擔人，被法院駁回起訴或裁定免除（或部分免除）債務人責任，或因借款合同、擔保合同等權利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，金融企業(yè)經追償后確實無法收回的債權。
2.金融企業(yè)經批準采取打包出售、公開拍賣、招標等市場方式出售、轉讓股權、債權，其出售轉讓價格低于賬面價值的差額。
3.金融企業(yè)因內部人員操作不當、金融案件原因形成的損失，經法院裁決后應由金融企業(yè)承擔的金額或經公安機關立案偵察3年以上仍無法追回的金額。
4.銀行卡被偽造、冒用、騙領而發(fā)生的應由銀行承擔的凈損失，經法院裁決后應由金融企業(yè)承擔的金額或經公安機關立案偵察3年以上仍無法追回的金額。
5.由于借款人和擔保人不能償還到期債務，逾期3年以上，且經金融企業(yè)訴諸法律，法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產可執(zhí)行，經法院裁定中止執(zhí)行后，符合《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局第13號令）第二十一條第五款規(guī)定情形的金額。
�。ǘ┙鹑谄髽I(yè)符合下列條件之一的銀行卡透支款項，可以認定為呆賬損失，經稅務機關審批后，準予在企業(yè)所得稅前扣除。
1.持卡人和擔保人依法宣告破產，財產經法定清償后，未能還清的透支款項。
2.持卡人和擔保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其財產或遺產清償后，未能還清的款項。
3.經訴訟或仲裁并經強制執(zhí)行程序后，仍無法收回的透支款項。
4.持卡人和擔保人因經營管理不善、資不抵債，經有關部門批準關閉、工商行政管理部門注銷，以其財產清償后，仍未能還清的透支款項。
5.5000元以下，經追索2年以上，仍無法收回的透支款項。
�。ㄈ┙鹑谄髽I(yè)符合下列條件之一的助學貸款，可以認定為呆賬損失，經稅務機關審批后，準予在企業(yè)所得稅前扣除。
1.借款人死亡，或者依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事能力或勞動力，無繼承人或受遺贈人，在依法處置其助學貸款抵押物（質押物）及借款人的私有財產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款。
2.經訴訟并經強制執(zhí)行程序后，在依法處置其助學貸款抵押物（質押物）及借款人的私有財產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款。
（四）金融企業(yè)上述已作為呆賬損失稅前扣除的債權或損失，在以后年度全部或部分收回時，應當計入收回年度的應納稅所得額。
�。ㄎ澹┙鹑谄髽I(yè)在申報扣除上述呆賬損失時，必須按要求提供具有法律效力的外部證據(jù)及證明材料、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證據(jù)及證明材料和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)及證明材料等能夠證明呆賬損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)和證明材料。
�。┐饲胺仙鲜鲆�(guī)定的金融企業(yè)呆賬損失按本通知規(guī)定執(zhí)行。
五、關于經批準的金融企業(yè)工效掛鉤工資稅前扣除問題
�。ㄒ唬┙涁斦俊叶悇湛偩峙鷾蕦嵭泄ば煦^工資稅前扣除政策的金融企業(yè)，應以2006年度工資稅前扣除限額為基數(shù)，按照工資總額增長低于經濟效益增長、工資總額增長低于勞動生產率增長原則，計算2007年度工資稅前扣除限額，并向主管稅務機關報送相關計算過程和材料。
�。ǘ┯嬎愎べY稅前扣除限額時，經濟效益指標為利潤總額和應納企業(yè)所得稅額（分別計算）；勞動生產率指標按不同行業(yè)分別確定：保險公司為人均保額（或附加保費），其它金融企業(yè)為人均主營業(yè)務收入。
國家稅務總局
二○○八年三月二十四日
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